Торгуешь валютой — плати налоги! Или?..

Виктор Кашин

Все течет, все изменяется. Казалось бы, совсем недавно, еще каких-то лет десять назад, довелось мне разговаривать с нашим эмигрантом в одной из стран, как теперь говорят, дальнего зарубежья.

«Если бы я вернулся в Россию, — говорил мой собеседник, — открыл бы пункт обмены валюты. Доходнейшее дело!»

«Вот чудак-мечтатель, — усмехнулся я ему в ответ, — это кто ж тебе разрешит? Хорошо, если статью не впаяют. Только за мысли подобные…»

Напомню, дело было еще в те времена, когда всей валютой ведал у нас Внешторгбанк. Тогда и валюту-то в руках держать мог только командируемый за рубеж сотрудник какого-нибудь «Внешторга».

Но летит время… И вот теперь к банковским операциям кредитной организации среди прочих относится и купля-продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах (см. п. 6 ст. 5 Федерального закона от 3 февраля 1996 г. № 17-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Закон РСФСР «О банках и банковской деятельности в РСФСР» с изменениями от 31 июля 1998 г., 5, 8 июля 1999 г.). Теперь уже Правительство Российской Федерации и Банк России обеспечивают возможность беспрепятственной покупки и продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке в рамках действующего законодательства и поддерживают обменный курс рубля мерами бюджетной, денежно-кредитной и валютной политики.

Порядок организации работы обменных пунктов прописан в разделе 2 Инструкции Центрального банка Российской Федерации (далее ЦБ РФ) от 27 февраля 1995 г. № 27 «О порядке организации работы обменных пунктов на территории Российской Федерации, совершения и учета валютно-обменных операций уполномоченными банками» (с изменениями от 2, 30 июня, 1 августа 1997 г., 12 мая 1998 г., 19 июля, 28 сентября 1999 г.).

Той же Инструкцией предусмотрено, что курс покупки и курс продажи наличной иностранной валюты и платежных документов в иностранной валюте за наличные рубли, а также кросс-курс обмена (конверсии) наличной иностранной валюты устанавливаются банками самостоятельно.

Вот эта-то разница в курсах и является статьей дохода банка. И хотя в соответствии с п. 4 ст. 4 Закона РФ «О валютном регулировании и валютном контроле», ст. 24 Закона РСФСР «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» в целях регулирования внутреннего валютного рынка Российской Федерации и ограничения размеров валютного и курсового рисков Банк России может устанавливать предел отклонения курса покупки наличной иностранной валюты и платежных документов в иностранной валюте за наличные рубли от курса продажи за наличные рубли, а также предел отклонения вышеназванных курсов покупки и продажи от курса иностранных валют к рублю, устанавливаемого Банком России, обменные операции продолжают оставаться доходными. Пятнадцатипроцентный коридор отклонения курса покупки наличной иностранной валюты и платежных документов в иностранной валюте за наличные рубли от курса их продажи за наличные рубли, установленный телеграммой ЦБ РФ от 18 августа 1998 г. № 318-У и указанием ЦБ РФ от 21 августа 1998 г. № 323-У, продолжает служить благодатной нивой.

В общем, организация обменных пунктов — дело несложное, и только ленивый банк пунктов этих не открывает.

Однако вопросы организации учета и налогообложения обменных операций продолжают вызывать значительные затруднения.

С налогом на прибыль более или менее все ясно.

Начиная с 1 января 1999 г. при расчете валовой прибыли, подлежащей налогообложению, курсовые разницы по валютным счетам и операциям в иностранной валюте учитываются в соответствии с Федеральным законом от 10 января 1997 г. № 13-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации «О налоге на прибыль предприятий и организаций» и Положением «О составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли», утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. № 552 (в редакции постановления Правительства Российской Федерации от 11 марта 1997 г. № 273).

Кроме того, и п. 10 разд. 1 Положения «Об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями», утвержденного постановлением Правительства РФ от 16 мая 1994 г. № 490, предусмотрено, что доходы от проведения банком операций с иностранной валютой и с иными валютными ценностями, включая комиссионные сборы по операциям, связанным с покупкой и продажей валюты за счет и по поручению клиентов, включаются в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль банков. И там же: «Доходы, полученные банком в иностранной валюте, подлежат налогообложению вместе с доходами, полученными в рублях. При этом доходы, полученные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации, действовавшему на день получения доходов».

Учитывая сказанное выше, реализованные курсовые разницы принимаются для целей налогообложения в общеустановленном порядке, т. е. с положительной курсовой разницы исчисляется налог на прибыль.

Совсем другое дело — налог на добавленную стоимость, налоги на пользователей автодорог и на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы.

Дело в том, что:

• во-первых, согласно п. 1 ст. 4 Закона Российской Федерации от 6 декабря 1991 г. № 1992-1 «О налоге на добавленную стоимость» (с учетом изменений и дополнений) в облагаемый указанным налогом оборот включаются любые получаемые предприятием денежные средства, если их поступление связано с расчетами по оплате товаров (работ, услуг);
• во-вторых, Законом Российской Федерации от 18 октября 1991 г. № 1759-1 «О дорожных фондах» (с последующими изменениями и дополнениями) предусмотрено, что объектом обложения налогом на пользователей автомобильных дорог является выручка, полученная от реализации продукции (работ, услуг), и сумма разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате заготовительной, снабженческо-сбытовой и торговой деятельности. Аналогично определяется объект обложения по налогу на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы.

Обратите внимание: во всех случаях объектом обложения выступают выручка от реализации продукции (работ, услуг) или денежные средства, если их поступление связано с расчетами по оплате товаров (работ, услуг). Но осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты (за исключением нумизматики), в соответствии с п. 3 ст. 39 части первой Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) реализацией товаров (работ, услуг) не признается.

Следовательно, нет объекта налогообложения — нет и налога?

Однако не все так просто. Опираясь на ст. 38 НК РФ, где, в частности, говорится, что «товаром признается… любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации», налоговые органы считают следующее:

«Если валюта является средством платежа, то при ее выбытии реализации товаров (работ, услуг) не возникает. Если же валюта продается и приобретается за российские рубли, она может рассматриваться как товар».

Исходя из сказанного выше, налоговики делают вывод первый: положительные курсовые разницы, возникающие у продавца при оплате покупателем товаров (работ, услуг) в российских рублях, включаются в налогооблагаемую базу и подлежат обложению налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.

И вывод второй: доходы, полученные банком при покупке или продаже иностранной валюты по курсу, отличному от котируемого Банком России курса валюты на день совершения операции, включаются в налогооблагаемую базу по налогам на пользователей автодорог и на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы.

Еще раз подчеркнем: таково мнение налоговых органов. (См., в частности, письмо УМНС по г. Москве от 26 января 2000 г. № 06-16/4746, опубликованное в газете «Московский налоговый курьер». 2000. № 4.)

Существует, однако, и иное мнение. В частности, постановлением кассационной инстанции «По проверке законности и обоснованности постановления апелляционной инстанции арбитражного суда» (Санкт-Петербург, 18 декабря 1996 г., дело № 1765/96) признано, что положительная реализованная курсовая разница, возникшая при покупке или продаже иностранной валюты, объектом обложения налогами на пользователей автодорог и на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы не является.

Дело в том, что еще в 1996 г. коммерческий банк «Московский деловой мир» обратился в арбитражный суд с иском о признании недействительным решения Государственной налоговой инспекции по Санкт-Петербургу по результатам документальной проверки своего филиала «Санкт-Петербургский».

Решением суда первой инстанции в удовлетворении требований банку было отказано. Суд установил нарушение налогового законодательства банком при исчислении и уплате налогов на пользователей автомобильных дорог и на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы при проведении операций купли-продажи иностранной валюты.

Постановлением же апелляционной инстанции по жалобе банка иск был удовлетворен.

Госналогинспекция и Управление Федеральной службы налоговой полиции Российской Федерации по Санкт-Петербургу, в свою очередь, обжаловали постановление апелляционной инстанции в кассационную инстанцию суда Северо-Западного округа.

Изучив материалы дела, доводы кассационных жалоб и выслушав объяснения представителей сторон, суд кассационной инстанции оставил в силе решение апелляционной инстанции.

Основания? Пожалуйста!

Действительно, в соответствии с Изменениями № 2 Госналогслужбы Российской Федерации и Министерства финансов Российской Федерации от 28 июня 1994 г., внесенными в Инструкцию № 39/19, банки должны уплачивать налог на пользователей автомобильных дорог не от суммы реализации продукции (работ, услуг), а от суммы доходов, перечисленных в разделе 1 Положения «Об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками».

Однако следует ли относить сюда реализованные курсовые разницы?

Согласно Положению «О порядке ведения бухгалтерского учета валютных операций в кредитных организациях» (п. 3), введенному в действие приказом ЦБ РФ от 10 июня 1996 г., «при покупке валюты ниже официального курса Банка России или при продаже выше этого курса банк получает доход в виде реализованной курсовой разницы между курсом Банка России и курсом покупки (продажи)». Курсовые же разницы с точки зрения налогового законодательства — понятие специфическое. Падение курса рубля или его рост не зависят, по существу, от хозяйствующего объекта (в данном случае, банка), а определяются волевым решением государства в лице его органа — ЦБ РФ. Поэтому-то законодатель и выделил (совершенно обоснованно) доходы от проведения банком операций купли-продажи иностранной валюты и отнес их прямым указанием в раздел 3 на финансовые результаты деятельности банков. Следовательно, вышеупомянутые доходы не могут учитываться в составе объекта обложения налогами на пользователей автомобильных дорог и на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы.

Другими словами, если у вас возникли затруднения, то, как в известном фильме: «Все — в сад!» Простите, в суд.

Кстати, специально для тех, кто считает рассматриваемый вопрос мало актуальным по причине вероятной отмены в результате проводимой налоговой реформы налогов на пользователей автодорог и на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы:

• отмену налога на пользователей автодорог для бюджета компенсирует региональный транспортный налог, объединяющий сегодня действующие налог на владельцев транспортных средств и налог на отдельные виды транспортных средств (а что станет базой для начисления нового налога, пока остается гадать);
• для сохранения же доходов местных бюджетов в составе местных налогов вместо налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы планируется предусмотреть муниципальный налог, налоговая база которого будет соответствовать налоговой базе по налогу на доходы организаций, а предельная ставка составит 5%.

Радует, что пока приобретение и продажу валюты на территории России запрещать не собираются. Но по большому счету кому она нужна, эта иностранная валюта?.. Скоро ее и покупать никто не станет — не на что будет. Вот тогда-то, вероятно, и отпадут вопросы о том, платить или не платить налоги!