Новая реструктуризация? Выгодно всем!

Виктор Кашин

Жили-были долги по налогам в федеральный бюджет, но тут (прямо по Л. Кэрроллу) «жить-то они жили, а вот быть-то их не было». Точнее, у кого-то они есть, а у кого-то может не стать!

По заявлению МНС России, долги только 23,6 тыс. крупнейших предприятий (задолженность каждого из которых более 1 млн руб.) за 1999 г. превысили 162 млрд руб. Всего же сумма задолженности предприятий по налогам составляет не менее 400 млрд руб.

Еще в марте 2000 г. срок подачи организациями заявлений в налоговые органы о предоставлении права на реструктуризацию задолженности по налогам продлевался до 1 апреля 2000 г. Предполагалось, однако, что в последующем процедура реструктуризации задолженности проводиться не будет.

Но наступил апрель 2000 г., и Минфин РФ совместно с МНС России приказом от 5 апреля 2000 г. № 35н, АП-3-09/122 утверждают «Положение о проведении в 2000 г. погашения просроченной задолженности по налогам в федеральный бюджет с использованием средств от досрочного погашения облигаций федерального займа с постоянным купонным доходом» (далее — Положение), зарегистрированное в Минюсте РФ 7 апреля 2000 г., регистрационный № 2186. Данное Положение распространяется на облигации федерального займа с постоянным купонным доходом (ОФЗ-ПД) выпуска № SU25030RMFS с нулевой купонной ставкой.

Из самого названия Положения видно, что для достижения цели снижения налоговой задолженности все средства хороши.

Это действительно так, поскольку:

· во-первых, государству не надо исполнять свои обязательства по погашению облигаций федерального займа, и Минфину не придется изыскивать средства на эти цели;
· во-вторых, МНС России решает одну из наболевших проблем — ликвидацию зависшей задолженности по налогам — и задачу «наполняемости» бюджета;
· в-третьих, налогоплательщик получает «амнистию» задолженности не только по налогу на прибыль в федеральный бюджет и налогу на операции с ценными бумагами, но и задолженности по пеням и штрафам по указанным налогам.

Самое главное — никому не нужны «живые» деньги! Ибо в соответствии с п. 2 ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на уплату соответствующего налога при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика. А в данном случае даже при отсутствии хоть каких-либо денежных средств обязанность по уплате налогов может быть исполнена. Это весьма важно для налогоплательщика, так как «обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается, в частности, с возникновением обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и (или) сборах связывает прекращение обязанности по уплате данного налога и сбора» (см. пп. 2 п. 3 ст. 44 НК РФ). Рассматриваемое Положение как раз и есть то самое обстоятельство, с которым прекращение обязанности по уплате налогов и связывается.

Другими словами, можно предположить, что реструктуризация задолженности по налогам продолжится до 25 декабря 2000 г. (Именно этот срок предусмотрен Положением для проведения акции погашения задолженности.) Но при условии: налогоплательщик обязан уплатить текущие платежи и согласиться на досрочное погашения облигаций, т. е. отказаться от постоянного купонного дохода. Однако что такое этот доход в сравнении с пеней?! Ведь в данном случае купонный доход нулевой, а пеня растет и растет!

И еще следует понимать, что погашению подлежит не вся задолженность, а лишь задолженность за период с 1 июля 1998 г. по 1 марта 2000 г.

На практике же это означает, что данное Положение на задолженность по налогу на прибыль за 1999 г. в полном объеме не распространяется, поскольку сама задолженность может образоваться только после сдачи годовой налоговой отчетности. Однако в соответствии с приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н «организации обязаны представлять годовую бухгалтерскую отчетность в течение 90 дней по окончании года». Но при этом годовая бухгалтерская отчетность должна представляться не ранее 60 дней по окончании отчетного года. В пределах указанных сроков конкретная дата представления бухгалтерской отчетности устанавливается учредителями (участниками) организации или общим собранием.

И еще целых 10 дней после 90-дневного срока, установленного для сдачи отчета, дается организации на уплату налогов по итогам работы за год. (Для квартальной отчетности сроки для составления отчетности и уплаты налога на прибыль равны соответственно 30 и 5 дням.)

Таким образом, путем несложных арифметических действий получаем:

31.12.99 + 90 дней + 10 дней = 09.04.2000 — дата возможного образования задолженности по налогу на прибыль за 1999 г.

С другой стороны, 31.09.99 + 30 дней + 5 дней = 05.10.99 — дата возникновения задолженности по налогу на прибыль за девять месяцев 1999 г. Именно эта задолженность и может быть погашена в рамках данного Положения.

Следует оговориться, что приведенные расчеты справедливы лишь для организаций, уплачивающих налоги поквартально. Для тех же, кто отчитывается ежемесячно, последним сроком возможного возникновения задолженности по налогу на прибыль, принимаемой к зачету, будет 25 февраля 2000 г. (см. п. 5.4. Инструкции № 37 Госналогслужбы РФ от 10 августа 1995 г. «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятиями и организациями»).

Другое дело — пеня. Последний день, до которого она будет начисляться, действительно, 1 марта 2000 г.

В любом случае в соответствии с п. 4 Положения сумма задолженности, подлежащей погашению, определяется на основании «Справки о наличии и размере задолженности в федеральный бюджет по налогу на прибыль и налогу на операции с ценными бумагами, включая пени и штрафы». Данная Справка выдается налоговыми органами по месту постановки организации на налоговый учет.

Итак, все налоговые должники — держатели облигаций федерального займа с постоянным купонным доходом, — пока есть возможность, сдавайте досрочно свои облигации и спите спокойно!