Visa или MasterCard? Карту какой платежной системы выбрать? Кто на свете всех богаче? Анализ роста благосостояния в мире.

ПЕРЕХОД БАНКОВ НА МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ: ПРОБЛЕМЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ.

С 2004г. Банк России планирует привести финансовую отчетность кредитных организаций в соответствие с требованиями международных стандартов. С этой целью в начале 2001 г. начался совместный проект Банка России и Европейского сообщества по переводу российских банков на международные стандарты отчетности. Перед отечественными кредитными организациями стояла задача максимально приблизить свою отчетность к международным стандартам (МСФО), издаваемым с 1973 г. независимым комитетом International Accounting Standards Commitee. Хотя проект еще не завершен, уже сегодня можно сделать первые выводы и рассмотреть проблемы, с которыми сталкиваются банки.

Тендер на проведение проекта выиграла компания PriceWaterhouseCoopers. В число участников проекта по программе TACIS (Technical Assistance to the Commonwealth of New Independent States) вошли Московский индустриальный банк, НИКойл, НОМОС-банк, Российский капитал, Русский стандарт и Инвестиционная банковская корпорация. Пробизнесбанк и Нижегородский банкирский дом принимали участие в аналогичном эксперименте, проводимом Агентством США по международному развитию (US AID).

Цель проекта состояла в том, чтобы отработать на практике пути реализации конкретных мер по приближению действующей отчетности кредитных организаций к требованиям МСФО. Кроме того, предполагалось, что опыт пилотных банков по организации внутреннего контроля, внутреннего аудита, службы бухгалтерского учета и применяемых ею процедур, а также порядок составления и представления управленческой информации будет обобщен для распространения в рамках банковской системы.

Причины, требующие скорейшей адаптации бухгалтерской отчетности к требованиям МСФО.

Первая причина - необходимость соответствия банковской системы России общей тенденции глобализации экономики, выхода российских банков на международный финансовый рынок в качестве участников. Без предоставления отчетности в формате МСФО трудно привлечь внешнее финансирование, в частности кредиты иностранных банков, разместить ценные бумаги на зарубежных рынках, нереально проводить гарантийные операции за рубежом. С этой целью крупнейшие российские банки стали готовить отчетность по МСФО еще задолго до кризиса 1998 г. Именно на основании такой отчетности западные банки предоставляли им крупные кредиты.

Вторая причина — обеспечение большей прозрачности финансовой отчетности кредитных организаций. При использовании МСФО устраняются недостатки российского учета и отчетности, что имеет значение не только для построения внутрибанковской управленческой отчетности, но и повышения доступности для понимания широким кругом пользователей. Ведь банк обладает особым социальным статусом, поскольку работает в основном на привлеченных средствах, и в том числе вкладах граждан.

Большая открытость финансовой отчетности по МСФО достигается путем включения в перечень обязательных разделов отчетности так называемых Примечаний к финансовой отчетности, которые содержат краткое описание существенных статей баланса и даже отдельных крупных сделок. Применение МСФО позволяет снизить риск приукрашивания менеджментом реального положения дел в банке, так как стандарты требуют осторожной оценки финансовых результатов и реальной оценки активов исходя из их ликвидности и возможности приносить доход.

Третья причина. Переход банков на МСФО является частью стратегии развития банковского сектора страны на ближайшую перспективу, разработанной Банком России. Стратегия связывает переход на МСФО с созданием системы гарантирования вкладов. В систему гарантирования вкладов должны допускаться только финансово устойчивые банки, состояние которых оценено с применением международно признанных подходов, в том числе международных стандартов. До введения в России международных стандартов финансовой отчетности формирование системы гарантирования вкладов может осуществляться на базе принципа добровольного участия с временным сохранением за банками, не являющимися участниками системы гарантирования, права на привлечение вкладов. После введения МСФО система гарантирования вкладов должна стать обязательной. При этом правом привлекать вклады населения будут обладать только банки - участники системы.

Особенности принципов учета и составления отчетности по МСФО.

Принципы учета и составления отчетности по МСФО и российской методике имеют существенные различия. Рассмотрим их в порядке значимости.

Принцип приоритета содержания над формой предполагает бухгалтерское отражение операции по счетам в соответствии с ее экономическим содержанием, а не юридической формой сделки или инструмента. В нашей стране этот принцип зафиксирован действующими Правилами ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации № 61 от 18.07.97 г., но на практике он реализуется с трудом. В качестве причин можно выделить, с одной стороны, четкую регламентацию бухгалтерских проводок инструктивными документами Банка России, а с другой - работу отечественных банкиров «на опережение», когда отдельные операции,проведение которых преследует определенную экономическую цель, можно подогнать под конкретную форму в целях учета, и это не будет рассматриваться как финансовое нарушение. Классический пример различного отражения по счетам бухгалтерского учета по МСФО и российским стандартам — операция учета векселей, если эти векселя приобретены непосредственно у векселедателя. По МСФО они будут отражены по статье «Кредиты предоставленные», по российским правилам - по счету «Учтенные векселя».

Указанный принцип приоритета содержания над формой реализуется и в порядке признания и оценки финансовых активов. Так, по российским правилам бухгалтерского учета финансовый инструмент признается в виде соответствующего актива только в момент оформления права собственности. По МСФО финансовый инструмент признается в балансе, когда банк становится стороной договора в отношении данного финансового инструмента. Примером различного отражения операций может служить порядок отражения сделок РЕПО. Российские правила бухгалтерского учета отражают юридическую суть сделок РЕПО, поэтому при продаже ценных бумаг с обязательством обратного выкупа, они списываются с баланса банка и учитываются на счетах срочных сделок. Международные стандарты признают приоритет экономического содержания сделки, которое состоит в получении банком краткосрочного кредитования под залог ценных бумаг. По этой причине ценные бумаги признаются на балансе бачка в течение действия договора РЕПО и оцениваются по справедливой стоимости. Одновременно привлеченные банком ресурсы по сделке РЕПО учитываются в качестве источников финансирования в пассиве баланса.

Принцип начисления по МСФО предполагает признание результатов проведения операций по мере их совершения, а не по факту реального получения или выплаты денежных средств. В российских правилах учета данный принцип реализован ровно наполовину. Доходы и расходы начисляются и отражаются на специальных счетах в банке, например, начисленные проценты по выпущенным ценным бумагам отражаются по счету 52502 «Предстоящие выплаты по процентам, купонам и дисконтам по выпущенным ценным бумагам», начисленные проценты по депозитам первоначально отражаются по счету 47502 «Предстоящие выплаты по операциям с клиентами», учет наращенных процентных доходов по кредитам отражается по счету 47501 «Предстоящие поступления по операциям с клиентами», но зачисляются на счета доходов и расходов начисленные суммы только по факту реального движения денежных средств. Это, пожалуй, единственный принцип МСФО, реализация которого в условиях российской действительности неоднозначна.

Принцип осмотрительности состоит в применении осторожных суждений относительно порядка признания и оценки активов и доходов, а также пассивов и расходов с тем, чтобы необоснованно не завысить первые или не занизить вторые. Данный принцип предполагает раскрытие принятых допущений.

Принцип оценки. Необходимость применения указанного принципа МСФО вытекает из неопределенности, присущей любой экономической деятельности. С учетом этого предполагается, что многие финансовые инструменты не могут быть точно измерены, но могут быть оценены при помощи применения определенных подходов и суждений. Причем последние обязательно должны быть раскрыты в комментариях к финансовой отчетности. В настоящее время принят новый стандарт (МСФО 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка»), полностью посвященный проблеме признания, оценки и раскрытия информации о финансовых активах и финансовых обязательствах. В российской практике принцип оценки не применяется прежде всего потому, что порядок учета финансовых инструментов четко регламентирован инструктивными документами Банка России.

Принцип понятности. Порядок составления отчетности по МСФО направлен на то, чтобы сделать ее как можно более доступной широкому кругу пользователей. Именно по этой причине отчетность должна содержать примечания, комментарии, раскрытия, которые позволяют понять суть операций не только специалистам финансовой области.

Многие финансовые аналитики признают, что МСФО более адекватно отражают возникающие у банка проблемы. Зачастую, если по российской отчетности можно только по косвенным признакам заподозрить наличие у банка определенных проблем, то в отчетности, составленной по МСФО, они находят явное отражение.

Таким образом, проблема раскрытия финансовой информации является важнейшей в ходе реализации требований МСФО. Раскрытие информации регулируется стандартами МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» и МСФО 30 «Раскрытие информации в финансовой отчетности банков и аналогичных финансовых институтов». В качестве обязательных компонентов финансовой отчетности определены:

В соответствии с требованиями МСФО банки и аналогичные финансовые институты должны раскрывать в финансовой отчетности доходы, расходы, а также активы и пассивы, группируемые по их характеру.

В отчете о прибылях и убытках должны быть отражены основные виды доходов и расходов, в балансе раскрываются активы и пассивы в порядке убывания ликвидности. По отдельным статьям баланса предусматривается раскрытие следующей информации: справедливая стоимость каждого класса финансовых активов и обязательств (этого требует МСФО 32 и МСФО 39); анализ активов и пассивов по срокам платежа; оценка концентрации активов, пассивов и забалансовых статей по географическим регионам, клиентам, отраслевым группам или другим источникам риска; детальное описание убытков по ссудам.

Статьи активов и пассивов могут быть взаимно зачтены, если только существует юридическое право зачета и он представляет собой предполагаемую реализацию или погашение данного актива или пассива. Статьи доходов и расходов могут взаимно зачитываться в случае, если они относятся к хеджированию либо активам, или пассивам, разрешенным для взаимозачета.

В финансовой отчетности дается оценка общим банковским рискам, в том числе определяются будущие убытки и прочие непредвиденные риски или условные события. Кроме того, необходимо показывать совокупную сумму обеспеченных обязательств, характер и балансовую стоимость активов, заложенных в качестве обеспечения.

Согласно МСФО 30 финансовая отчетность банков сопровождается комментариями с подробным анализом информации, значимой для понимания пользователем отчетности.

Способы составления финансовой отчетности по МСФО.

По мнению специалистов, российские банки могут составлять отчетность по МСФО как методом трансформации отчетности, подготовленной по российским стандартам бухгалтерского учета, так и методом ведения параллельного учета.

Первый метод более простой, менее трудоемкий, однако, он может давать погрешность от 10 до 50%. Трансформация отчетности осуществляется по этапам:

Как правило, отчетность трансформируют при помощи построения так называемых трансформационных таблиц. Все таблицы взаимосвязаны и позволяют в итоге получить трансформированный отчет о прибылях и убытках, баланс банка и отчет о движении денежных средств.

Рассмотрим основные виды корректировок. Реклассификация статей баланса банка и отчета о прибылях и убытках осуществляется в целях реализации таких принципов МСФО, как приоритет содержания над формой (в случае когда российский бухгалтерский учет от этого принципа отступает), принципа отдельного отражения существенных статей и агрегирования прочих сумм. Например, финансовые инструменты группируются по статьям: 1) финансовые инструменты, предназначенные для торговли; 2) финансовые инструменты, удерживаемые до погашения; 3) предоставленные кредиты; 4) финансовые инструменты, имеющиеся в наличии для продажи. В случае если с клиентом заключен договор о неснижаемом остатке на расчетном счете, то сумма неснижаемого остатка переносится в раздел «Срочные депозиты клиентов». Суммы по статьям резервов на возможные потери, амортизационные отчисления переносятся из пассива российского баланса в актив международного и уменьшают соответствующие балансовые статьи. В качестве примера можно назвать также сторнирующие проводки по межфилиальным расчетам, учету МБП и др.

Второе направление корректировок связано с реализацией принципа МСФО по отражению доходов и расходов по операциям по методу начисления. Результаты операций и прочих событий признаются по факту их совершения (а не тогда, когда денежные средства или их эквиваленты получены или выплачены). Таким образом, начисленные к получению проценты переносятся с балансовых счетов по учету предстоящих поступлений в раздел «Нераспределенная прибыль/убыток текущего года» и в отчете о прибылях и убытках показываются как процентный доход. Аналогично отражаются наращенные проценты по обязательствам банка.

Следующая группа корректировок связана с переоценкой балансовой стоимости финансовых инструментов. Это соответствует принципу отражения финансовых активов и обязательств по справедливой стоимости. В зависимости от принадлежности финансовых инструментов к одной из четырех групп, указанных выше, применяется тот или иной метод оценки. Например, торговый портфель ценных бумаг переоценивается по рыночной стоимости с соответственным отражением финансовых результатов переоценки по балансу банка и отчету о прибылях и убытках. Долговые ценные бумаги из инвестиционного портфеля оцениваются по амортизированной стоимости.

В число корректировок, оказывающих значительное влия-ние на финансовый результат банка, входят проводки по сторнированию ранее созданных резервов по российским стандартам и создание резервов под ссудную и приравненную к ней задолженность, а также под прочие активы по МСФО. В соответствии с российскими правилами ведения бухгалтерского учета резервы под ссудную задолженность создаются исходя из двух основных критериев классификации ссуды: наличия обеспечения по ссуде и наличия просроченной задолженности. По международным стандартам классификация ссуд происходит с выделением нескольких факторов ранжирования, доминирующими из которых являются финансовое состояние заемщика и обслуживание долга, а обеспечение рассматривается как компенсирующий фактор.

Наконец, необходимо выделить корректировки по переоценке неденежных статей баланса в целях реализации требований стандарта МСФО 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции». В числе основных статей, которые подлежат переоценке, - уставный капитал, эмиссионный доход, нераспределенная прибыль прошлых лет, прибыль текущего года, основные средства и пр. Корректировка этих статей осуществляется в увязке с разделами «Нераспределенная прибыль/убыток текущего года», «Прочие резервы и фонды».
Существенный недостаток метода трансформации отчетности заключается в том, что отчетность по МСФО можно получить только после подготовки финансовой отчетности по российским правилам.

Параллельный учет (иначе он называется методом двойного ведения бухгалтерского учета) возможен только с помощью специального программного обеспечения. При этом в системе используются два плана счетов: российский и международный. При настройке типовых операций записываются как российские, так и международные шаблоны проводок. Введенные операции автоматически разносятся по различным модулям, что дает максимальную детализацию информации. В то же время необходимо учитывать ряд особенностей при автоматизированной трансформации бухгалтерской отчетности.

По мнению некоторых специалистов, после перехода российских банков на международные стандарты финансовой отчетности «исчезнет» порядка 33% участников этого сегмента, в том числе значительная часть «карманных» банков. Руководство Центрального банка считает, что не только сократится число банков, но Банк России сможет лучше контролировать ситуацию в банковской системе. Однако большинство аналитиков и банкиров с этим не согласны - банки, когда потребуется, научатся «рисовать» балансы и по новым правилам, они станут более понятными для их иностранных контрагентов, но никак не более прозрачными.

Проблемы, подстерегающие российскую банковскую систему.

Проблема возможного снижения капитализации банковской системы.

Как уже упоминалось выше, основная проблема заключается в том, что собственный капитал банка, рассчитанный по МСФО, может существенно уменьшиться. Как правило, это происходит вследствие соблюдения принципа предусмотрительности, который требует создания резервов под все возникающие риски, что и уменьшает величину собственного капитала. А поскольку банковская система России недокапитализирована, то у многих банков возникнут определенные трудности.

Проблема снижения финансовых результатов деятельности.

Если применение стандарта МСФО 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции» необязательно приводит к снижению капитала банков, то к сокращению прибыли и формированию убытков - зачастую, если доля неденежных активов в балансе банка невелика. МСФО 29 аудиторы применили в 2001 г. впервые после кризиса, потому что в 2000 г. в стандартах МСФО появилась новая оговорка: аудит по МСФО считается не полностью достоверным, если аудиторы игнорировали применение хотя бы одного из стандартов.

Стандарт 29 применяется в странах с гиперинфляцией. Он определяет пять критериев этого явления: население в целом предпочитает хранить свои сбережения в неденежной форме или в относительно стабильной иностранной валюте; имеющиеся суммы в местной валюте немедленно инвестируются для сохранения покупательной способности; цены в основном указываются в валюте, отличной от национальной; продажи-покупки в кредит производятся по ценам, которые компенсируют предполагаемую потерю покупательной способности в течение срока кредита; инфляция в стране за три предшествующих года близка к 100%.

В России все эти признаки налицо, и аудиторам ничего не оставалось, как применить данный стандарт, т.е. пересчитать все неденежные статьи активов и пассивов с учетом коэффициента инфляции на дату, когда эти активы и пассивы были признаны в балансе. Больше всего от проведенной переоценки страдают те банки, у которых основная часть капитала представлена денежными и приравненными к ним средствами. Единственное, что может спасти банки в такой ситуации, - свежие финансовые вливания.

Предстоящая необходимость перехода на МСФО, конечно, подтолкнет банки к увеличению уставного капитала. Но к реальному увеличению капитализации банковской системы это не приведет. Из-за низкой прибыльности банковского бизнеса реальных инвесторов найти трудно (доходность российских банков невысока и не покрывает страновые риски России), и банки в основном уговаривают акционеров поучаствовать в выкупе эмиссий, обещая вернуть вложенные средства через кредиты. Это грозит наращиванием капитала на бумаге, через различные схемы.

Банки не могут пока увеличивать капитал за счет прибыли, поскольку вынуждены оптимизировать свои доходы. МСФО подталкивают банки к тому, чтобы они показывали как можно большую прибыль, но пока это невозможно: банки скорее согласятся показать отрицательный капитал по МСФО, чем реальную прибыль. Улучшить ситуацию должно снижение ставки налога на прибыль банков с 43 до 24%, введенное с 2002 г.

Необходимость адаптации отдельных положений МСФО к условиям российской экономики.

Данная проблема возникает в связи с тем, что толкование понятий, однозначных для стран с рыночной экономикой, не столь однозначно для финансового рынка России. Например, по МСФО финансовые инструменты, предназначенные для торговли, учитываются на балансе банка по рыночной стоимости. Для отдельных инструментов нашего финансового рынка трудно дать определение рыночной оценки. Как, например, определить рыночную стоимость векселей РАО «Газпром» и других аналогичных векселедателей? Векселя высоколиквидны, но каждый вексель — это штучный товар. Векселя различаются по суммам, срокам, индоссаментам и т.д., обращение идет на внебиржевом рынке, так что однозначно дать определение справедливой рыночной стоимости сложно. Таким образом, для российской практики в отдельных случаях необходимы дополнительные комментарии, иначе каждый коммерческий банк будет трактовать отдельные положения МСФО по-своему и разница может быть существенна. Можно привести и другие примеры.

Необходимость правильной организации процесса перехода на МСФО.

В развитых странах основными пользователями финансовой отчетности являются инвесторы, акционеры, вкладчики, кредиторы, в России же — налоговые органы. Поэтому следует окончательно разделить бухгалтерский учет на финансовый, управленческий и налоговый, как это принято в международной практике. При этом финансовый анализ будет ориентирован на внешних пользователей (собственников, инвесторов, кредиторов и др.), управленческий учет будет использоваться для систематизации затрат, принятия управленческих решений и планирования, а налоговый - для исчисления налогов.

Чтобы введение международных стандартов отчетности принесло реальный результат, Центральному банку нужно правильно организовать процесс.

По нашему мнению, реализация задачи формирования отчетности в формате МСФО не требует внесения кардинальных изменений в систему бухгалтерского учета. План счетов банков нуждается только в незначительной доработке, так как многие из международных принципов отражения операций в учете уже реализованы. Основная проблема связана не с учетом, а с вопросами признания и оценки финансовых инструментов. Наиболее щадящим для российской системы представляется такой путь решения проблемы, при котором:

Расходы, связанные с переходом на МСФО.

На проект перехода России на МСФО Европейское сообщество выделило России 3,5 млн евро. От банков, участвующих в эксперименте, не требовалось дополнительных материальных затрат, однако в будущем расходы могут быть значительными. Многим российским банкам придется потратить средства на переподготовку персонала, и далеко не всем кредитным организациям это окажется по карману.

Итак, существует множество аргументов «за» и «против» перехода российских банков на международные стандарты финансовой отчетности. Одним из положительных моментов следует отметить, что переход на МСФО - это важный шаг в направлении повышения информированности кредиторов. Увеличение корпоративной прозрачности будет означать, что инвестиции и кредиты станут менее рискованными для инвесторов и кредиторов, а значит, более дешевыми. И хотя переход на МСФО влечет за собой ряд проблем, прежде всего организационных, оптимальное решение их под силу российской банковской системе при условии инструктивной и организационной помощи со стороны Банка России.

Е. И. МЕШКОВА, кандидат экономических наук,

И. С. КУЗЬМЕНКО

Статьи, интервью, публикации