О порядке открытия и ведения банковских счетов простого товарищества.

В связи с отсутствием четкой законодательной регламентации порядка открытия банковских счетов для расчетов, связанных с деятельностью ставших популярными в последнее время простых товариществ, кредитные организации находятся в несколько затруднительном положении при решении вопроса о содержании договора такого банковского счета, составе документов, необходимых для включения в юридическое дело, и т.д. Следует отметить, что указанная проблема является составляющей общей проблемы неурегулированности вопроса о порядке открытия банковских счетов. Дело в том, что нормативный акт, регулирующий данный вопрос - Инструкция Госбанка СССР «О расчетных, текущих и бюджетных счетах, открываемых в учреждениях Госбанка СССР» от 30 октября 1986 г. №28, хотя официально и действует, но настолько устарел, что практически не может применяться. Тем не менее, на наш взгляд, для обслуживания правоотношений, возникающих между банком и товарищами при осуществлении расчетов, связанных с деятельностью простого товарищества, возможно применить аналогию с порядком открытия счетов юридическим лицам.

Как осуществляется ведение общих дел товарищей.

Гражданским кодексом Российской Федерации предусмотрено, что ведение общих дел товарищей, в том числе ведение бухгалтерского учета общего имущества, может осуществляться отдельными участниками либо совместно всеми участниками договора простого товарищества. Данные условия должны быть прямо оговорены в договоре простого товарищества. Следует учитывать, что п. 8 Указаний по отражению в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора простого товарищества, утвержденных приказом Министерства финансов РФ от 24 декабря 1998 г. №68н, предусматривается открытие отдельного банковского счета для расчетов по деятельности, связанной с осуществлением договора простого товарищества. Исходя из анализа данной нормы во взаимосвязи с нормами ГК РФ о простом товариществе, следует, что возможно открытие общего банковского счета одним из участников простого товарищества или открытие отдельного банковского счета для ведения деятельности в рамках участия в простом товариществе каждым из товарищей.

Во втором случае открытие счета не вызывает особых трудностей, так как одно юридическое лицо открывает для себя банковский счет, особенности работы которого как счета, открытого для расчетов по деятельности, связанной с участием данного юридического лица в простом товариществе, должны быть отражены в договоре банковского счета. Помимо традиционных документов, включаемых в юридическое дело клиента при открытии любого счета в кредитной организации, в юридическое дело товарища должны быть, на наш взгляд, включены договор простого товарищества, участником которого является товарищ - клиент банка, а также приказ товарища - юридического лица об уполномоченных лицах за ведение дел юридического лица как участника простого товарищества, которые и подписывают заявление на открытие счета, и чьи подписи будут зафиксированы в карточке с образцами подписей и оттиска печати.

Открытие общего банковского счета одним из участников простого товарищества, ответственным за ведение общих дел товарищей, — более проблемный вопрос. Следует отметить, что в договоре простого товарищества товарищам необходимо особо оговорить, что они поручают ведение общих дел товарищей, в том числе бухгалтерского учета, открытия банковского счета для расчетов, связанных с деятельностью простого товарищества, одному из товарищей, так как ГК РФ прямо предусматривает, что в отношениях с третьими лицами полномочие товарища совершать сделки от имени всех товарищей удостоверяется доверенностью, выданной ему остальными товарищами, или договором простого товарищества, совершенным в письменной форме.

Из смысла договора простого товарищества следует, что простое товарищество представляет собой некое сообщество лиц - товарищей, объединившихся без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели. Таким образом, чтобы открыть банковский счет для расчетов, связанных с деятельностью простого товарищества, данному сообществу необходимо представить документы, аналогичные тем, что необходимы для открытия счета юридическому лицу в кредитной организации: заявление на открытие счета, документ о государственной регистрации юридического лица, правоустанавливающий документ юридического лица, карточка с образцами подписей и оттиска печати.

Возникает вопрос, какие документы сообщества будут являться аналогичными документу о государственной регистрации и правоустанавливающему документу, а также кто должен подписывать заявление на открытие счета и быть зафиксированным в карточке с образцами подписей и оттиска печати. Представляется возможным правоустанавливающим документом простого товарищества считать договор простого товарищества, подлинный либо нотариально заверенный экземпляр копии которого должен представляться в банк. Кроме того, целесообразно, на наш взгляд, включение в юридическое дело заверенных в установленном порядке учредительных документов и документов о государственной регистрации всех участников простого товарищества -юридических лиц для установления фактического наличия всех товарищей, подписавших данный договор. Представляется необходимым издание товарищем - юридическим лицом, назначенным ответственным за ведение общих дел товарищей, приказа об уполномоченных лицах за ведение дел простого товарищества, которые и подписывают заявление на открытие счета и подписи которых будут зафиксированы в карточке с образцами подписей и оттиска печати.

Вопросы налогообложения.

Другая проблема, связанная с обязанностями банков при открытии счета простого товарищества, - это необходимость либо отсутствие таковой сообщения в налоговый орган об открытии или закрытии данного счета В соответствии со ст, 86 Налогового кодекса РФ банк обязан сообщить об открытии или закрытии счета организации, индивидуального предпринимателя в налоговый орган по месту их учета в пятидневный срок со дня соответствующего открытия или закрытия такого счета. При расшифровке в ст. 11 понятий, используемых для целей Налогового кодекса, указывается, что организациями являются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации, а индивидуальными предпринимателями — физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы, частные охранники, частные детективы.

Таким образом, банки обязаны сообщать в налоговые органы сведения о счетах только юридических лиц или физических лиц - предпринимателей, а простое товарищество, как уже отмечалось выше и как предусмотрено в ст. 1041 ГК РФ, не является юридическим лицом.

Кроме того, в п. 12 уже упоминавшихся Указаний по отражению в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора простого товарищества, предусматривается, что товарищ, ведущий общие дела простого товарищества, составляет и представляет участникам договора простого товарищества информацию, необходимую им для формирования отчетной, налоговой и иной документации в порядке и сроки, оговоренные договором простого товарищества Иными словами, несмотря на то, что при условии соответствующей договоренности товарищей ведение бухгалтерского учета, проведение операций по банковскому счету товарищества осуществляют с я только одним из товарищей, в правоотношения с налоговыми органами вступает каждый товарищ.

В частности, обязанность исчисления и уплаты налога на прибыль организаций в соответствии со ст. 278 части второй НК РФ лежит на каждом участнике простого товарищества. Доходы, полученные от участия в товариществе, включаются в состав внереализационных доходов налогоплательщиков - участников товарищества и подлежат налогообложению в установленном порядке. Участник товарищества, который осуществляет учет доходов и расходов этого товарищества для целей налогообложения, обязан определять нарастающим итогом по результатам каждого отчетного (налогового) периода доход каждого участника товарищества пропорционально его доле, установленной соглашениями, в доходе товарищества, полученном за отчетный (налоговый) период от деятельности всех участников в рамках товарищества. О суммах причитающихся (распределяемых) доходов каждому участнику товарищества обязан сообщать ежеквартально в срок до 15-го числа месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом, участник товарищества, осуществляющий учет доходов и расходов.

С другой стороны, из анализа норм НК РФ вытекает также, что некоторые виды налогов за участников простого товарищества может уплачивать и товарищ, которому поручено ведение общих дел. Так, ст 180 части второй установлено, что в качестве лица, исполняющего обязанности по исчислению и уплате всей суммы акциза, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения и осуществляемым в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), признается лицо, ведущее дела простого товарищества (договора о совместной деятельности) В случае если ведение дел простого товарищества (договора о совместной деятельности) осуществляется совместно всеми участниками простого товарищества (договора о совместной деятельности), то они должны определить участника, исполняющего обязанности по исчислению и уплате всей суммы акциза, который будет иметь все права и исполнять обязанности налогоплательщика в отношении указанной суммы акциза. При этом данный товарищ обязан известить налоговый орган об исполнении им обязанностей налогоплательщика в рамках договора простого товарищества. Обязанность по уплате акциза остальными участниками договора простого товарищества считается исполненной при полном и своевременном исполнении обязанности по уплате акциза лицом, исполняющим обязанности по уплате акциза в рамках простого товарищества.

Следует отметить, что в соответствии с приказом МНС РФ «Об извещении налогового органа участником договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) об исполнении обязанностей по исчислению и уплате всей суммы акциза, исчисленной по операциям, осуществляемым в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности)» от 23 августа 2001 г. № БГ - 3-09/303 организация или индивидуальный предприниматель - участник договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), исполняющий обязанности по исчислению и уплате всей суммы акциза, исчисленной по операциям, осуществляемым в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), направляет в налоговый орган по месту нахождения (месту жительства) соответствующее извещение не позднее дня осуществления первой операции, признаваемой объектом налогообложения в соответствии с главой 22 НК РФ. Одновременно с извещением направляются копии заверенных в установленном порядке документов: свидетельства о постановке на учет в налоговом органе каждого участника договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) и доверенности, удостоверяющей полномочия участника договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) по исполнению обязанности по исчислению и уплате всей суммы акциза, если указанные полномочия не удостоверены договором простого товарищества (договором о совместной деятельности). Прекращение учета содержащихся в извещении сведений об исполнении обязанностей по исчислению и уплате всей суммы акциза, исчисленной по названным операциям, возникает с момента прекращения указанных обязанностей и на основании извещения, направленного участником договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) в налоговый орган
Интересно отметить, что налоговые органы обязаны в трехдневный срок с момента поступления извещения от организации или индивидуального предпринимателя - участника договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) об исполнении (прекращении) обязанностей по исчислению и уплате всей суммы акциза, исчисленной по операциям, осуществляемым в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), уведомить об этом факте налоговые органы по месту нахождения (по месту жительства) других участников данного договора.

Таким образом, налогоплательщиком по уплате акциза является участник простого товарищества, на которого данные обязанности возложены соответствующим договором, вследствие чего можно сделать вывод о необходимости сообщения банком об открытии счета для расчетов по деятельности про стого товарищества, если такая деятельность предполагает уплату акциза как счета налогоплательщика Данный вывод подтверждается названием ст. 86 части первой НК РФ, устанавливающей обязанность банка сообщить об открытии или закрытии счета организации, индивидуального предпринимателя в налоговый орган по месту их учета, как «Обязанности банков, связанные с учетом налогоплательщиков». Аргументом в подтверждение необходимости сообщения налоговым органам об открытии счета простого товарищества является, на наш взгляд, и то, что Правилами ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, от 18 июня 1997 г. №61, утвержденными приказом Банка России от 18 июня 1997 г. №02-2.63, не предусматривается специального счета для такой формы деятельности, и практика свидетельствует об открытии кредитными организациями счетов для расчетов по деятельности, связанной с договором простого товарищества на балансовом счете 407 «Счета негосударственных предприятий».

Однако здесь возникает и другая проблема. Счет, открытый в банке на основании договора банковского снега одним из участников простого товарищества, формально будет являться счетом этого товарища, так как Налоговый кодекс РФ под счетом понимает расчетные (текущие) и иные счета в банках, открытые на основании договора банковского счета, на которые зачисляются и с которых могут расходоваться денежные средства организаций и индивидуальных предпринимателей. Счет же простого товарищества является именно таким счетом, поскольку по нему производятся приходные и расходные операции, связанные с деятельностью организаций и индивидуальных предпринимателей. В таком случае счет простого товарищества оказывается незащищенным от списания денежных средств со счета без распоряжения товарища, открывшего счет, а такое списание возможно в силу ст. 854 ГК РФ по решению суда, а также в случаях, установленных законом. Например, ст. 46 НК РФ предусматривает иммунитет только ссудных и бюджетных счетов при взыскании налога, сбора, а также пени за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) - организации или налогового агента -организации в банках.

Таким образом, налоговые органы, которым банк сообщит об открытии счета товарищу, судебные приставы по их запросу и взыскатель по его заявлению при наличии у него исполнительного листа с неистекшим сроком давности, которым в соответствии со ст. 46 Федерального закона «Об исполнительном производстве» налоговые органы обязаны сообщить сведения о наличии или об отсутствии у должника - организации счетов и вкладов в банках и иных кредитных организациях, смогут взыскать денежные средства со счета товарища. И хотя экономическое содержание режима счета товарища позволяет сделать вывод, что счет, открытый товарищем, ответственным за ведение общих дел товарищей, не является в полном смысле его собственным счетом, так как денежные средства на нем принадлежат всем товарищам, объединившим свои вклады, и признаются их общей долевой собственностью, если иное не установлено законом или договором простого товарищества либо не вытекает из существа обязательства в соответствии со ст. 1043 Г К РФ, кредитная организация формально не имеет права отказать взыскателю в требовании о списании денежных средств со счета товарищей, если оно предъявлено в соответствии с законодательством.

Выводы.

В заключение сформулируем вывод о том, что в отсутствие специального нормативного акта, регулирующего вопросы открытия и ведения банковских счетов для осуществления расчетов, связанных с деятельностью простого товарищества, возможен следующий вариант действий кредитных организаций при обращении к ним клиентов с просьбой открыть такой счет:

1. В комплект документов включать подлинный либо нотариально заверенный экземпляр копии договора простого товарищества, заверенные в установленном порядке учредительные документы, документы о государственной регистрации и свидетельства о регистрации в налоговых органах всех участников простого товарищества, приказ товарища, которому поручено ведение общих дел, об уполномоченных лицах за ведение дел простого товарищества, которые и подписывают заявление на открытие счета, договор банковского счета и подписи которых будут зафиксированы в карточке с образцами подписей и оттиска печати.
2. В договоре банковского счета максимально отразить особенности функционирования данного счета, как счета, открытого для осуществления расчетов, связанных с деятельностью простого товарищества.
3. С экономико-правовой точки зрения счет простого товарищества не будет являться собственным счетом товарища, к нему не может быть перенесена картотека от других собственных расчетных счетов товарища, так как это не допускается ст. 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете», в соответствии с которой внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается. Вместе с тем предотвратить появление картотеки к вновь открытому счету простого товарищества банк, не являясь органом принудительного исполнения, не уполномочен.

Е.Н.ПАСТУШЕНКО, начальник юридического отдела Гпавного
управления ЦБ РФ по Саратовской области, кандидат
юридических наук, доцент.